注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据在作出决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素。
（一）评估的认定层次重大错报风险
（二）函证程序针对的认定
（三）实施除函证以外的其他审计程序
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