资产组中包括商誉,商誉的资产价值损失如何计算?
例:甲公司于2x21年3月5日以4000万元的现金对价从第三方取得了P公司80%股权,并能够对P公司实施控制。在购买日,P公司可辨认净资产的公允价值为3750万元,假定甲公司将P公司认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉,因此,甲公司至少应当于每年年度终了对其进行减值测试。2x21年年末,P公司可辨认净资产的账面价值为4500万元,按照购买日的公允价值持续计算的金额为3510万元。该资产组在2x21年12月31日的可收回金额为3550万元。不考虑其他因素,甲公司在2x21年度合并财务报表中应确认的商誉减值损失金额为( )万元。
A.645
B. 968
C. 960
D.1210
解析:答案:B,购买日,甲公司在其合并财务报表中确认商誉的金额=4000-3750x80%=1000(万元);2x21年年末,P公司完全商誉=1000/80%=1250(万元),按照购买日的公允价值持续计算该资产组(P公司)的净资产账面价值=3510+1250=4760(万元),可收回金额为3550万元,该资产组应计提减值的金额为1210万元(4760-3550)。计算出的减值损失1210万元应当首先冲减商誉的账面价值,合并报表中只反映归属于母公司的商誉,所以甲公司在2x21年度合并财务报表中应确认的商誉减值损失金额=1210x80%=968(万元)。