母子公司之间销售商品，母公司的合并财务报表如何编制?

甲公司系A公司的母公司，2x20年公司向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1600万元;A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，可变现净值为1500万元。2x21年甲公司本期向A公司销售商品3000万元，甲公司销售该商品的销售成本为2400万元。A公司本期对外销售内部购进商品实现的销售收入为4000万元，销售成本为 3200万元，其中上期从甲公司购进商品本期全部售出，销售收入为2200万元，销售成本为2000万元;本期从甲公司购进商品销售40%，销售收入为1800元，销售成本为1200万元。另60%形成期末存货，其取得成本为1800万元，期末其可变现净值为1400万元。甲公司和A公司适用所得税率均为25%。不考虑其他因素，下列各项有关甲公司编制合并财务报表的相关表述中，不正确的有()。
A.编制2x20年合并财务报表时应调减递延所得税资产25万元
B.编制2x21年合并财务报表时调减年初未分配利润100万元
C.编制2x21年合并财务报表时调整年初未分配利润的金额为0
D.2x21年12月31日合并资产负债表列报递延所得税资产的金额为100万元

解析：答案：AB，选项A，2x20年12月31日，个别财务报表(A公司)期末存货账面价值为1500万元(成本2000万元与可变现净值1500万元孰低)，合并财务报表期末存货账面价值为1500万元(成本1600万元与可变现净值1500万元孰低)，计税基础为2000万元，2x20年合并财务报表递延所得税资产列示金额=(2000-1500)x25%=125(万元)，A公司个别报表确认递延所得税资产125万元，即合并报表无须调整递延所得税资产;选项B和C，2x20年12月31日编制合并财务报表时，抵销期末存货包含的未实现内部销售利润400万元(2000-1600)，同时抵销资产减值损失400万元[个别报表计提减值500万元(2000-1500)，合并报表层面计提减值100万元(1600-1500)，抵差额]，所以编制2x21年合并财务报表时调整年初未分配利润的金额为0;选项D，合并财务报表层面存货成本=2400x60%=1440(万元)，可变现净值为1400万元，故剩余存货在合并报表中的账面价值为1400万元，计税基础为1800万元(3000x60%)，2x21年12月31日合并资产负债表列报递延所得税资产的金额=(1800-1400)x25%=100(万元)。