分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当考虑到哪些？

注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：
1.管理层是否诚信；
2.是否可能存在重大的舞弊或错误；
3.替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。