当被审计单位变更会计师事务所时（正在进行变更或已经变更），前任注册会计师通常包含哪两种情况？

（1）已对上期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。
例如：对于执行20x2年度财务报表审计业务的A会计师事务所的注册会计师而言，前任注册会计师是指执行20x1年度财务报表审计业务的B会计师事务所的注册会计师。
（2）接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。
例如：对于执行20x2年度财务报表审计业务的A会计师事务所的注册会计师而言，前任注册会计师是指之前接受委托执行20x2年度财务报表审计业务但尚未完成审计工作的B会计师事务所的注册会计师。而20x1年度的财务报表，可能是由B会计师事务所审计，也可能是由其他会计师事务所审计。