问题 | 递延收益的账务如何处理? |
答案 | (一)企业与资产相关的政府补助,按应收或收到的金额,借记"其他应收款"、"银行存款"、"xx资产"或其他资产类科目,贷记本科目。在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时,借记本科目,贷记"其他收益"科目,处置该资产时,将该资产对应的递延收益科目余额转入资产处置收益(营业外收入)科目。 (二)与收益相关的政府补助,按应收或收到的金额,借记"其他应收款"、"银行存款"等科目,贷记本科目。 在以后期间确认相关费用时,按应予以补偿的金额,借记本科目,贷记"营业外收入"科目;用于补偿已发生的相关费用或损失的,借记本科目,贷记"营业外收入"、"管理费用"等科目。 (三)返还政府补助时,按应返还的金额,借记本科目、"营业外支出"科目,贷记"银行存款"、"其他应付款"等科目。 (四)本科目期末贷方余额,反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。 下面将举例说明递延收益科目的使用方式: 例一:某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售陈粮,同时购入新粮,为弥补该企业发生的轮换费用,财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。该企业根据下达的轮换计划需要在2020年10月至2021年3月轮换储备粮2亿斤(每月转换储备粮量相同),款项于2021年3月收到。 1、2020年10月份应根据轮换量2亿斤和规定的补贴额0.06元/斤,确认其他应收款1200万元 借:其他应收款12,000,000.00 贷:递延收益 12,000,000.00 2、2020年10月将补偿10月份的补贴计入当期收益 借:递延收益 2,000,000.00 贷:其他收益2,000,000.00 3、以后每月份的分录同(2),同时2021年3月份收到政府补助金,账务处理如下: 借:银行存款 12000,000.00 贷:其他应收款12,000,000.00 企业取得的政府补助为非货币性资产的,应首先确认一项资产和递延收益,然后在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益。需要注意的是,递延收益的分摊的起点是"相关资产可供使用"时,递延收益分摊的终点是"资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)",相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、报废、转让等),尚未摊销的递延收益应当一次性转入资产处置当期的收益,不再予以递延。 例二:2020年1月1日某企业收到政府450万元财政拨款用于购买科研设备1台。企业于1月29日购入该无需安装的设备并交付使用,实际成本480万元,其中用自有资金30万元支付。该设备使用寿命10年,直线法计提折旧,无残值。8年后的2月1日出售该设备,收到价款120万元。 1、2020年1月收到财政拨款 借:银行存款 4,500,000.00 贷:递延收益 4,500,000.00 2、2020年1月29日购入该设备 借:固定资产4,800,000.00 贷:银行存款 4,800,000.00 3、自2020年2月每个资产负债表日计提折旧,分摊递延收益 借:研发支出40,000.00 贷:累计折旧 40,000.00 借:递延收益 37,500.00 贷:其他收益37,500.00 4、8年后的2月1日出售该设备,同时转销该递延收益余额 借:固定资产清理960,000.00 累计折旧 3,840,000.00 贷:固定资产4,800,000.00 借:银行存款 1,200,000.00 贷:固定资产清理960,000.00 营业外收入240,000.00 借:递延收益 900,000.00 贷:其他收益 900,000.00 以上看出,递延收益一般都是企业与政府部门涉及交易时才会使用。 |
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